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企業所得稅如何才能合理避稅

2022-01-16 12:36:42

企業所得稅的避稅着眼點,一(yī)般在收入、成本、費(fèi)用及損失的認定以及納稅人對于稅收優惠措施的運用方面。主要可以分(fēn)爲以下(xià)幾方面。      

(1)刻意膨脹“成本、費(fèi)用和損失”,利用各種虛假支出及列支項目,盡可能地擴大(dà)成本、費(fèi)用以及損失,縮小(xiǎo)淨收入,少納所得稅。      

(2)膨脹“利息、工(gōng)資(zī)和捐贈”,縮小(xiǎo)計稅依據。由于新企業所得稅明确規範了準予扣除的項目及标準,在這一(yī)點上的避稅将會有所收斂。      

(3)說服稅務人員(yuán),在工(gōng)資(zī)标準的調整上施加有利于企業的影響。      

(4)在聯營企業和關聯企業之間通過轉讓定價等方式,轉移利潤,使利潤在稅負最輕的地方沉澱起來。      

(5)挂靠所得稅各種優惠等等。      

由于所得稅是對企業的所得征稅,即純收入征稅,直接涉及各種企業自身的經濟利益,企業爲自身的利潤必須要尋求各種減輕稅收負擔的途徑。其主要方法是少做收入,多列成本,縮小(xiǎo)利潤總額,由于少做銷售收入的避稅方法已述,其内容基本相同。      

(一(yī))提高耗用材料單價避稅      

實行實際價核算材料的企業,材料發出時,會計制度規定可采用先進先出方法、加權平均法、移動平均法、個别計價法、後進先出法,計算其發出材料的實際成本。材料的計價方法一(yī)經确定,不能随意變更。但一(yī)些企業爲了少納所得稅,有意加大(dà)材料耗用成本,要麽通過變換材料計價方法加大(dà)材料發生(shēng)成本,要麽幹脆不按規定的計價方法計算材料發生(shēng)成本,而随意提高材料發出單價,多轉材料成本,造成當期利潤的減少,從而避交所得稅。      

按計劃價核算材料成本的企業,根據會計制度的規定,在計算産品成本時,必須将材料的計劃成本通過“材料成本差異”的分(fēn)配和結轉将其調整爲實際成本。但一(yī)些企業爲了減少本期利潤,減少所得稅應納稅額,在計算材料成本時,将材料成本差異賬戶作爲企業調節利潤的“調節閥”,在差異額和差異率上做手腳。如在核算差異額時,将材料盤損、無主賬款等直接調增本期利潤的業務記人差異賬戶推遲實現利潤。在計算差異率時不按正确的差異率計算方法計算差異率,而是人爲地确定一(yī)個差異率,超支差(藍(lán)字)按高于正常差異率的比例結轉差異,節約差(紅字)按低于正常差異率比例結轉差異。也有的企業當材料成本差異爲節約差時,幹脆長期挂賬,不調整差異賬戶,從而擴大(dà)生(shēng)産成本,擠占利潤,達到減少本期應納所得稅的目的。      

(二)在工(gōng)資(zī)問題上的避稅      

1.做假工(gōng)資(zī)表,虛報冒領工(gōng)資(zī),多提福利費(fèi)個别企業爲了加大(dà)成本,減少利潤,減少所得稅的繳納,同時建立自己的小(xiǎo)金庫,多提福利費(fèi),弄虛作假以做工(gōng)資(zī)表的手段,用空額工(gōng)資(zī)加大(dà)成本,并使提取出來的空額工(gōng)資(zī)形成小(xiǎo)金庫,用于一(yī)些不合理開(kāi)支,同時加大(dà)了計提福利費(fèi)的基數,多提福利費(fèi)進一(yī)步增加了成本,截留了利潤,逃避了一(yī)部分(fēn)所得稅的繳納。      

2.濫發加班津貼,加大(dà)成本費(fèi)用開(kāi)支按照現行制度規定,對節假日加班的人員(yuán),可按實際加班人數、天數及國家規定的标準發給職工(gōng)加班津貼。津貼标準是:計時工(gōng)人節日加班發給日标準工(gōng)資(zī)20%,假日加班發100%;計件工(gōng)人節日加班發給标準工(gōng)資(zī)100%,假日加班不發津貼。沒有月标準工(gōng)資(zī)的計件職工(gōng),按加班前12個月實際所得的平均日工(gōng)資(zī)計算。一(yī)些企業在發放(fàng)加班工(gōng)資(zī)時,弄虛作假,不按實際加班人數、标準發放(fàng),擴大(dà)發放(fàng)範圍、發放(fàng)标準,甚至無加班也虛發加班津貼。這樣,加大(dà)了成本,相應沖減了利潤,減少了所得稅的繳納。      

(三)人爲縮短攤銷期限避稅      

按照新會計制度的規定,待攤費(fèi)用賬戶應核算企業已經支出應由本期和以後各期分(fēn)别負擔的分(fēn)攤期在一(yī)年以内的各項費(fèi)用,如低值易耗品攤銷、出租出借包裝物(wù)攤銷、預付保險費(fèi)、應由銷售産品分(fēn)攤的中(zhōng)間産品稅金、固定資(zī)産修理費(fèi)用,以及一(yī)次購買印花票(piào)和一(yī)次交納印花稅稅額較大(dà)需分(fēn)攤的數額等。      

然而,一(yī)些企業往往利用待攤費(fèi)用賬戶,調節企業的産品成本高低,不按規定将攤銷期限、攤銷額轉入“制造費(fèi)用”、“産品銷售費(fèi)用”、“産品銷售稅金及附加”等賬戶,而是根據産品成本的高低,人爲地縮短攤銷期。特别是在年終月份,往往将應分(fēn)期攤銷的費(fèi)用,集中(zhōng)攤入産品成本、加大(dà)攤銷額,截留利潤。      

(四)虛列預提費(fèi)用避稅      

按照新會計制度的規定,預提費(fèi)用賬戶核算企業預提但尚未實際支出的各項費(fèi)用,如預提的租金、保險費(fèi)、借款利息、修理費(fèi)用等。      

由于預算費(fèi)用是預先從各有關費(fèi)用賬戶中(zhōng)提取但尚未支付的費(fèi)用,提取時直接加大(dà)“制造費(fèi)用”、“管理費(fèi)用”等,卻不需以正式支付憑證爲依據人賬,待實際支付費(fèi)用後再從預提費(fèi)用中(zhōng)列支。一(yī)些企業正是看中(zhōng)了這一(yī)點,爲了減少本期應納的所得稅,在使用預提費(fèi)用賬戶時,人爲地擴大(dà)預提費(fèi)用的計提範圍,提高計提标準,甚至有的企業巧立名目,如提取模具費(fèi)等,虛列預提費(fèi)用,實際上提而不用長期挂賬,或用于其他不合理的開(kāi)支。其結果是企業利用預提費(fèi)用提取,或通過加大(dà)“制造費(fèi)用”,加大(dà)本期的産品成本;或通過加大(dà)“管理費(fèi)用”、“财務費(fèi)用”,直接截留利潤,總之直接減少本期應納的所得稅。      

(五)高轉成本避稅      

高轉成本避稅,指兩種情況:一(yī)是高轉完工(gōng)産品成本;二是高轉産品銷售成本。      

企業在一(yī)定時期内所發生(shēng)的全部生(shēng)産費(fèi)用,既包括完工(gōng)産品成本,也包括在産品成本,企業應于月末将彙集到“生(shēng)産成本——基本生(shēng)産”中(zhōng)的總成本在完工(gōng)産品和在産品之間進行分(fēn)配。在總成本一(yī)定的條件下(xià),期末在産品成本保留的多與少,直接影響完工(gōng)産品成本的高低,從而影響銷售成本的高低,影響企業計稅利潤的多少。      

由于産品成本計算方法的技術性、專業性較強,一(yī)般不十分(fēn)熟悉會計核算的人很難從中(zhōng)發現問題。因此,一(yī)些企業利用這一(yī)點,在期末在産品的計算中(zhōng)玩弄技巧,少留期末庫存産品成本,多轉完工(gōng)産品成本,以隐蔽的方式截留利潤,減少應納所得稅。      

在産品銷售收入、産品銷售費(fèi)用、産品銷售稅金及附加諸因素不變的情況下(xià),産品銷售成本的高低,直接影響産品銷售利潤的多少。      

産成品采用實際成本核算的企業,産品銷售成本的計價一(yī)般采用加權平均法、先進先出法或移動加權平均法。會計制度規定,企業在一(yī)個會計年度内,隻能選用一(yī)種計價方法,中(zhōng)途不能改變計價方法,也不能兼用幾種計價方法。然而,納稅人爲加大(dà)産品銷售成本,減少本期已實現的利潤,要麽在同一(yī)納稅年度内,反複變換銷售成本的計價方法,要麽不按規定的計價方法計算産品銷售成本,以達到多轉産品銷售成本,減少實現利潤,少納所得稅的目的。      

産成品采用計劃成本核算的企業,在結轉産品成本時,應同時結轉産品成本應負擔的産品成本差異。但企業會通過不轉或少轉成本差異的方法,隐匿應實現的利潤。


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