納稅申報彙算清繳必備!工(gōng)資(zī)薪金納稅申報常見誤區!
彙算清繳就像是給公司進行一(yī)年一(yī)度的大(dà)掃除,通過彙算清繳,企業需要對過去(qù)的一(yī)年進行盤點,算算企業掙了多少錢?該繳多少稅?
企業不按時報稅、公司不進行注銷将給公司帶來信用污點,具體(tǐ)有以下(xià)幾方面影響:
(1)法人代表不能貸款買房;
(2)法人代表不能辦移民;
(3)法人代表不能領養老保險;
(4)公司會每年被稅務局罰款2000至1萬元;
(5)有欠稅,企業法人代表會被阻止出境;搭不了飛機和高鐵;
(6)長期不申報稅收,稅務局會上門檢查;
(7)長期不申報稅收,發票(piào)會被鎖機;
(8)工(gōng)商(shāng)信用網進經營異常名錄,所有對外(wài)申辦業務全部限制,如:銀行開(kāi)戶、進駐商(shāng)城等等。
因此彙算清繳的工(gōng)作十分(fēn)重要。針對容易出錯的工(gōng)資(zī)薪金稅前扣除問題,小(xiǎo)編精心整理了幾個常見的案例:
易錯點一(yī)
支付對象不是企業員(yuán)工(gōng)
根據企業所得稅法實施條例第三十四條規定,企業發生(shēng)的合理的工(gōng)資(zī)薪金支出,準予扣除。工(gōng)資(zī)薪金,指企業每一(yī)納稅年度支付給在本企業任職或者受雇的員(yuán)工(gōng)的所有現金形式或者非現金形式的勞動報酬,包括基本工(gōng)資(zī)、獎金、津貼、補貼、年終加薪、加班工(gōng)資(zī),以及與員(yuán)工(gōng)任職或者受雇有關的其他支出。
從政策具體(tǐ)規定上看,工(gōng)資(zī)薪酬的支付對象,必須是“在本企業任職或者受雇的員(yuán)工(gōng)”,主要包括在企業任職或受雇的正式員(yuán)工(gōng),企業雇傭的季節工(gōng)、臨時工(gōng)、實習生(shēng)、返聘人員(yuán),以及由企業直接向個人支付費(fèi)用的勞務派遣人員(yuán)。目前,稅收法律法規中(zhōng)并未強調企業必須與這些人員(yuán)簽訂勞動合同。企業在判斷工(gōng)資(zī)薪金的支付對象是否合規時,可以重點關注以下(xià)事項:對方是否在企業任職,是否與企業存在雇傭與被雇傭關系,在企業是否有“職位”或“崗位”,是否執行單位統一(yī)的考勤、考核制度,是否服從單位的規章制度管理等。
舉例來說,A公司2020年共有員(yuán)工(gōng)300人。其中(zhōng),總經理、副總經理和财務總監共計3人,統一(yī)由其集團母公司直接委派,并下(xià)發任職書(shū),這3人與母公司直接簽訂勞動合同,但一(yī)直在A公司任職,由A公司發放(fàng)工(gōng)資(zī),且由A公司負責其工(gōng)作安排及業績考核。此外(wài),10人爲勞務派遣公司派遣人員(yuán),其工(gōng)資(zī)由A公司直接發放(fàng);3人爲實習人員(yuán);2人爲保潔工(gōng),屬于臨時工(gōng);其餘人員(yuán)均爲與A公司簽訂了勞動合同的正式員(yuán)工(gōng)。2020年,A公司請母公司業務骨幹,在業餘時間爲其員(yuán)工(gōng)進行爲期一(yī)年的業務培訓,由A公司負責與這些業務骨幹個人簽訂勞務合同,并支付培訓費(fèi)。
對A公司來說,母公司的業務骨幹不在A公司任職和受雇,屬于外(wài)部單位人員(yuán),向其支付的培訓費(fèi)應做勞務費(fèi)處理,不得計入工(gōng)資(zī)薪金總額;總經理、副總經理和财務總監3人因爲實際在A公司任職,符合稅法規定的“在本企業任職”條件,A公司支付的報酬,屬于支付的工(gōng)資(zī)薪金,可以稅前扣除;其餘人員(yuán)則屬于在A公司任職或受雇的員(yuán)工(gōng),A公司所支付的工(gōng)資(zī)都屬于企業工(gōng)資(zī)薪金,可以稅前扣除。
易錯點二
稅前扣除範圍不夠規範
工(gōng)資(zī)薪金的發放(fàng)形式不僅包括現金,而且包括非現金形式。
非現金形式的勞動報酬在實際工(gōng)作中(zhōng)較少發生(shēng),但如果企業向員(yuán)工(gōng)發放(fàng)了實物(wù)類的勞動報酬,也應屬于工(gōng)資(zī)薪金。比如,很多企業會以實物(wù)形式,向員(yuán)工(gōng)發放(fàng)生(shēng)産獎、質量獎等各類獎勵。這些獎勵雖然不是現金,但也屬于支付給員(yuán)工(gōng)的獎金,是工(gōng)資(zī)薪金的一(yī)部分(fēn),要折算成一(yī)定的價值,并入工(gōng)資(zī)薪金總額,進行稅前扣除。不過,如果企業向員(yuán)工(gōng)發放(fàng)的是福利性質的實物(wù),如過節時發放(fàng)的米、面、油等,因這類實物(wù)不屬于支付員(yuán)工(gōng)的必要勞動報酬,隻是企業額外(wài)給員(yuán)工(gōng)發放(fàng)的福利,不應計入工(gōng)資(zī)薪金,而應作爲福利費(fèi)支出,按比例在企業所得稅稅前扣除。
值得注意的是,根據《國家稅務總局關于企業工(gōng)資(zī)薪金及職工(gōng)福利費(fèi)扣除問題的通知(zhī)》(國稅函〔2009〕3号,以下(xià)簡稱“3号文件”)的規定,企業對實際發放(fàng)的工(gōng)資(zī)薪金,應已依法履行了個人所得稅代扣代繳義務。換句話(huà)說,企業需要依法代扣代繳個人所得稅,向員(yuán)工(gōng)發放(fàng)工(gōng)資(zī)薪金才能稅前扣除。實務中(zhōng),一(yī)些企業會固定每月發放(fàng)通訊補貼,在會計核算時并沒有将其記入“工(gōng)資(zī)薪金”,而是記入“通訊費(fèi)”科目中(zhōng),但在企業所得稅彙算清繳時,又(yòu)直接将其并入工(gōng)資(zī)薪金總額進行稅前扣除。企業如果忽略代扣代繳通訊補貼相對應的個人所得稅,這部分(fēn)通訊補貼,将不能計入工(gōng)資(zī)薪金進行稅前扣除。
此外(wài),根據《國家稅務總局關于企業工(gōng)資(zī)薪金和職工(gōng)福利費(fèi)等支出稅前扣除問題的公告》(國家稅務總局公告2015年第34号)第二條規定,企業在年度彙算清繳結束前,向員(yuán)工(gōng)實際支付的已預提彙繳年度工(gōng)資(zī)薪金,準予在彙繳年度按規定扣除。實務中(zhōng),很多企業在年末預提了年終獎,但到次年的3月~4月才會發放(fàng)。對這部分(fēn)支出,隻要符合工(gōng)資(zī)薪金的條件,也可以在稅前扣除。
易錯點三
特殊規定未能足夠重視
除了按月支付給員(yuán)工(gōng)的必要勞動報酬外(wài),企業可能還存在其他一(yī)些向員(yuán)工(gōng)支付工(gōng)資(zī)薪金的特殊情形,需合規确認工(gōng)資(zī)薪金總額。
比如,越來越多的上市公司會通過股權激勵方式,授予員(yuán)工(gōng)限制性股票(piào)、股票(piào)期權等。在制定股權激勵計劃,并授予激勵對象時,企業應按照該股票(piào)的公允價值及數量,計算确定上市公司相關年度的成本或費(fèi)用,作爲換取激勵對象提供服務的對價。對股權激勵計劃實行後立即可以行權的,上市公司可以根據實際行權時,該股票(piào)的公允價值與激勵對象實際行權支付價格的差額,計入當年上市公司工(gōng)資(zī)薪金支出,依照稅法規定進行稅前扣除。
舉例來說,王先生(shēng)2019年1月取得甲上市公司授予的股票(piào)期權15000股,授予日股票(piào)價格爲每股8元,施權價爲每股6元,該股票(piào)期權自2020年2月起可行權。假定王先生(shēng)于2020年2月28日行權10000股,行權當天股票(piào)市價爲每股10元。王先生(shēng)2020年2月28日行權時,取得“工(gōng)資(zī)薪金所得”的應納稅所得額=(10-6)×10000=40000(元)。這時,甲公司應将這40000元并入企業工(gōng)資(zī)薪金總額,在企業所得稅稅前扣除。
國有企業還要注意,根據《國務院國有資(zī)産監督管理委員(yuán)會 國家稅務總局關于國資(zī)委監管企業實行工(gōng)效挂鈎辦法工(gōng)資(zī)稅前扣除有關管理問題的通知(zhī)》(國資(zī)發分(fēn)配〔2004〕209号)規定,企業稅前扣除的計稅工(gōng)資(zī)不得超過根據經審核批準的工(gōng)效挂鈎方案提取的效益工(gōng)資(zī)總額。企業在效益工(gōng)資(zī)總額範圍内實際發放(fàng)的工(gōng)資(zī),可以稅前扣除;效益工(gōng)資(zī)中(zhōng)用于建立工(gōng)資(zī)儲備部分(fēn),隻能在實際發放(fàng)年度稅前扣除;提取的效益工(gōng)資(zī)改變用途的,不得在稅前扣除。如果國有企業已經納入工(gōng)資(zī)總額同經濟效益挂鈎管理,一(yī)旦實際發放(fàng)數額超過工(gōng)效批文的工(gōng)資(zī)總額,超出部分(fēn)将不能稅前扣除,需要作納稅調增處理。
另外(wài),爲了鼓勵企業安置殘疾人,企業所得稅法規定,企業計算應納稅所得額時,可以在符合規定條件的前提下(xià),按照支付給殘疾職工(gōng)工(gōng)資(zī)的100%加計扣除。