彙算清繳是指所得稅和某些其他實行預繳稅款辦法的稅種，在年度終了後的稅款彙總結算清繳工(gōng)作。所得稅等稅種，通常按納稅人的全年應稅收入額爲計征依據，在年度終了後，按全年的應稅收入額，依據稅法規定的稅率計算征稅。爲了保證稅款及時、均衡入庫，在實際工(gōng)作中(zhōng)，一(yī)般采取分(fēn)月、分(fēn)季預繳稅款，年終彙算清繳，多退少補的征收辦法。分(fēn)月、分(fēn)季預繳，一(yī)般按納稅人本季度(月)的課稅依據計算應納稅款，與全年決算的課稅依據往往很難完全一(yī)緻，所以在年度終了後，必須依據納稅人的财務決算進行彙總計算，清繳稅款，對已預交的稅款實行多退少補。
彙算清繳定義
根據《企業所得稅暫行條例》及其實施細則，《外(wài)商(shāng)投資(zī)企業和外(wài)國企業所得稅法》及其實施細則，及其他相關稅法之規定，中(zhōng)國對所得稅采取按年計算，分(fēn)月或者分(fēn)季預繳的，年終再進行清繳的方式征收。所謂所得稅“彙算清繳”，是指所得稅的納稅人以會計數據爲基礎，将财務會計處理與稅收法律法規規定不一(yī)緻的地方按照稅收法律法規的規定進行納稅調整，将會計所得調整爲應納稅所得，套用适用稅率計算得出年度應納稅額，與年度内已預繳稅額相比較後的差額，确定應補或應退稅款，并在在稅法規定的申報期内向稅務機關提交會計決算報表和企業所得稅年度納稅申報表以及稅務機關要求報送的其他資(zī)料，經稅務機關審核後，辦理結清稅款手續。企業所得稅彙算清繳工(gōng)作應以企業會計核算爲基礎，以稅收法規爲依據。
彙算清繳對象
根據現行所得稅法的規定，凡财務會計制度健全、帳目清楚，成本資(zī)料、收入憑證、費(fèi)用憑證齊全，核算規範，能正确計算應納稅所得額，經稅務機關認定适用查帳征收的企業，均應當在年終進行所得稅的彙算清繳。其适用對象具體(tǐ)包括：⑴實行獨立經濟核算，依法繳納企業所得稅的内資(zī)企業或者組織，包括國有企業、集體(tǐ)企業、私營企業、聯營企業、股份制企業及有生(shēng)産、經營所得和其他所得的組織。⑵外(wài)商(shāng)投資(zī)企業和外(wài)國企業。包括在中(zhōng)國境内設立的中(zhōng)外(wài)合資(zī)經營企業、中(zhōng)外(wài)合作經營企業和外(wài)資(zī)企業，以及在中(zhōng)國境内設立機構、場所，從事生(shēng)産、經營和雖未設立機構、場所，而有來源于中(zhōng)國境内所得的外(wài)國公司、企業和其他經濟組織。⑶個人獨資(zī)企業和合夥企業投資(zī)者個人所得稅。包括依法登記成立的個人獨資(zī)企業、合夥企業，獨資(zī)、合夥性質的私營企業，合夥制律師事務所，及經政府有關部門依照法律法規批準成立的負無限責任和無限連帶責任的其他個人獨資(zī)、個人合夥性質的機構或組織。納稅人納稅年度内無論盈利、虧損、或處于減免稅期，均應按照相關稅法的規定辦理年度企業所得稅的納稅申報。
彙算清繳關鍵
1、收入的确認。新稅法在收入确認上引入了公允價值概念。
2、費(fèi)用的扣除。新稅法在費(fèi)用扣除上引入了合理性與相關性的原則。
3、納稅調整。會計制度與稅法規定存在差異。會計報表所列的利潤總額是按照的會計制度計算得出，應納稅所得額不等于利潤總額，而是要按照稅法規定進行調整。
在收入的計算中(zhōng)，有十幾個項目計算影響到應納稅所得額。
在扣除項目的計算中(zhōng)，有二十多個項目在會計與稅法規定上存在差異。[4]
企業納稅年度
正常情況：公曆1月1日起至12月31日止。
特殊情況：企業在一(yī)個納稅年度中(zhōng)間開(kāi)業、終止，使該納稅年度的實際經營期不足12個月的，以其實際經營期爲一(yī)個納稅年度。[4]
彙算清繳時間
一(yī)個納稅年度終了後5個月内（次年的1月1日至5月31日）。
比如，2012年企業所得稅彙算清繳時間：2019年1月1日至5月31日。[4]
彙算清繳對象
彙算清繳的對象有兩個：一(yī)、實行查賬征收的企業；二、實行核定應稅所得率的企業。企業無論盈利或虧損，是否在減免期内，均應按規定進行彙算清繳。
實行核定定額征收企業所得稅的企業，不進行彙算清繳。[4]
彙算清繳工(gōng)作
1、彙算。在月度或季度終了後15日内預繳的基礎上，自行計算确定全年應繳、應補及應退稅款。
2、申報。填寫并報送企業所得稅年度納稅申報表及其附表，以及稅務機關要求提供的其他資(zī)料。
3、繳納。[4]
稅前扣除
自2008年兩稅合并實施後，《國家稅務總局關于印發的通知(zhī)》（國稅發[2000]84号）被廢止失效，而新企業所得稅法第八條中(zhōng)對于稅前扣除的規定卻極爲簡單：“企業實際發生(shēng)的與取得收入有關的、合理的支出，包括成本、費(fèi)用、稅金、損失和其他支出，準予在計算應納稅所得額時扣除。”
企業所得稅稅前扣除的各個項目和處理要點：
一(yī)、工(gōng)資(zī)薪金及相關支出的稅前扣除
二、職工(gōng)教育經費(fèi)範圍
三、勞動保護性支出
四、成本及費(fèi)用支出管理
五、廣告費(fèi)和業務宣傳費(fèi)支出的定義
六、手續費(fèi)及傭金支出
七、運輸費(fèi)用
八、管理費(fèi)用
九、開(kāi)辦費(fèi)支出
十、業務招待費(fèi)支出
十一(yī)、差旅費(fèi)
十二、會議費(fèi)
十三、咨詢費(fèi)支出
十四、綠化費(fèi)支出
十五、财務費(fèi)用
十六、固定資(zī)産的“成本調整”
十七、裝修裝潢支出
十八、公允價值模式計量資(zī)産[5]
程序概述
企業所得稅的彙算清繳的程序
一(yī)、内資(zī)企業所得稅的彙算清繳
二、外(wài)商(shāng)投資(zī)企業和外(wài)國企業所得稅的彙算清繳
三、個人獨資(zī)企業與合夥企業所得稅的彙算清繳
内資(zī)企業
根據《企業所得稅暫行條例》及其實施細則，《中(zhōng)華人民共和國稅收征收管理法》及《國家稅務總局關于企業所得稅彙算清繳管理辦法》（1998-10-20國稅函[1998]182号）等法律的規定
彙算清繳期限
内資(zī)企業繳納所得稅，按年計算，分(fēn)月或者分(fēn)季預繳。
納稅人應當在月份或者季度終了後十五日内，向其所在地主管稅務機關報送會計報表和預繳所得稅申報表；年度終了後四十五日内，向其所在地主管稅務機關報送會計決算報表和所得稅申報表，在年度終了後五個月内結清應補繳的稅款。預繳稅款超過應繳稅款的，主管稅務機關予以及時辦理退稅，或者抵繳下(xià)一(yī)年度應繳納的稅款。
應注意的是：
⑴實行按月或按季預繳所得稅的納稅人，其納稅年度最後一(yī)個預繳期的稅款應于年度終了後15日内申報和預繳，不得推延至彙算清繳時一(yī)并繳納。
⑵若納稅人已按規定預繳稅款，因特殊原因不能在規定期限辦理年度企業所得稅申報的，則應在申報期限内提出書(shū)面延期申請，經主管稅務機關核準後，在核準的期限内辦理。
⑶若納稅人因不可抗力而不能按期辦理納稅申報的，可以延期辦理；但是，應當在不可抗力情形消除後立即向主管稅務機關報告。主管稅務機關經查明事實後，予以核準。
⑷納稅人在納稅年度中(zhōng)間破産或終止生(shēng)産經營活動的，應自停止生(shēng)産經營活動之日起30日内向主管稅務機關辦理企業所得稅申報，60日内辦理企業所得稅彙算清繳，并依法計算清算期間的企業所得稅，結清應繳稅款。
⑸納稅人在納稅年度中(zhōng)間發生(shēng)合并、分(fēn)立的，依據稅收法規的規定合并、分(fēn)立後其納稅人地位發生(shēng)變化的，應在辦理變更稅務登記之前辦理企業所得稅申報，及時進行彙算清繳，并結清稅款；其納稅人的地位不變的，納稅年度可以連續計算。
彙算清繳程序
⑴填寫納稅申報表并附送相關材料
納稅人于年度終了後45日内以财務報表爲基礎，自行進行稅收納稅調整并填寫年度納稅申報表及其附表（包括納稅調整項目表、減免項目表、聯營企業分(fēn)利、股息收入納稅表等等），向主管稅務機關辦理年度納稅申報。納稅人除提供上述所得稅申報及其附表外(wài)，并應當附送以下(xià)相關資(zī)料：
A、财務、會計年度決算報表及其說明材料。包括資(zī)産負債表、損益表、現金流量表等有關财務資(zī)料；
B、與納稅有關的合同、協議書(shū)及憑證；
C、外(wài)出經營活動稅收管理證明和異地完稅憑證;
D、境内或者境外(wài)公證機構出具的有關證明文件；
E、主管稅務機關要求報送的其他有關證件、資(zī)料。
⑵稅務機關受理申請，并審核所報送材料
A、主管稅務機關接到納稅人或扣繳義務人報送的納稅申報表或代扣代繳、代收代繳稅款報告表後，經審核其名稱、電(diàn)話(huà)、地址、銀行帳号等基本資(zī)料後，若發現應由主管稅務機關管理的内容有變化的，将要求納稅人提供變更依據；如變更内容屬其他部門管理範圍的，則将敦促納稅人到相關部門辦理變更手續，并将變更依據複印件移交主管稅務機關。
B、主管稅務機關對申報内容進行審核，主要審核稅目、稅率和計稅依據填寫是否完整、正确，稅額計算是否準确，附送資(zī)料是否齊全、是否符合邏輯關系、是否進行納稅調整等。審核中(zhōng)如發現納稅人的申報有計算錯誤或有漏項，将及時通知(zhī)納稅人進行調整、補充、修改或限期重新申報。納稅人應按稅務機關的通知(zhī)作出相應的修正。
C、主管稅務機關經審核确認無誤後，确定企業當年度應納所得稅額及應當補繳的企業所得稅款，或者對多繳的企業所得稅款加以退還或抵頂下(xià)年度企業所得稅。
⑶主動糾正申報錯誤
納稅人于年度終了後45日内辦理了年度納稅申報後，如果發現申報出現了錯誤，根據《企業所得稅彙算清繳管理辦法》等法律的相關規定：納稅人辦理年度所得稅申報後，在彙繳期内稅務機關檢查之前自行檢查發現申報不實的，可以填報《企業所得稅自查申報表》向稅務機關主動申報糾正錯誤，稅務機關據此調整其全年應納所得稅額及應補、應退稅額。
⑷結清稅款
納稅人根據主管稅務機關确定的全年應納所得稅額及應補、應退稅額，年度終了後4個月内清繳稅款。納稅人預繳的稅款少于全年應繳稅款的，在4月底以前将應補繳的稅款繳入國庫；預繳稅款超過全年應繳稅款的，辦理抵頂或退稅手續。
⑸辦理延期繳納稅款申請
根據《中(zhōng)華人民共和國稅收征收管理法》及其《實施細則》的相關規定，納稅人因有下(xià)列特殊困難：
A、水、火(huǒ)、風、雷、海潮、地震等人力不可抗拒的自然災害，或者可供納稅的現金、支票(piào)以及其他财産等遭遇偷盜、搶劫等意外(wài)事故，導緻納稅人發生(shēng)較大(dà)損失，正常生(shēng)産經營活動受到較大(dà)影響的。納稅人應提供災情報告或者公安機關出具的事故證明；
B、因國家調整經濟政策的直接影響，或者短期貨款拖欠，當期貨币資(zī)金在扣除應付職工(gōng)工(gōng)資(zī)、社會保險費(fèi)後，不足以繳納稅款的。納稅人應提供有關政策調整的依據或提供貨款拖欠情況證明和貨款拖欠方不能按期付款的證明材料。
從而不能按期繳納稅款的，納稅人應當在繳納稅款期限屆滿前（一(yī)般各地主管稅務機關均規定應當在期限屆滿前15日内提出，具體(tǐ)請參見各地稅務局的規定）向主管稅務機關提出申請，并報送下(xià)列材料：申請延期繳納稅款報告、當期貨币資(zī)金餘額情況及所有銀行存款賬戶的對賬單、資(zī)産負債表、應付職工(gōng)工(gōng)資(zī)和社會保險費(fèi)等稅務機關要求提供的支出預算等。經省、自治區、直轄市國家稅務局、地方稅務局，或者計劃單列市國家稅務局、地方稅務局批準，可以延期繳納稅款，但最長不得超過三個月。
稅務機關将在自收到申請延期繳納稅款報告之日起20日内作出批準或者不予批準的決定；若不被批準，從繳納稅款期限屆滿之日起納稅人将被加收滞納金。
